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财务效益与费用的估算_2019年咨询工程师分析与评价第九章核心考点
来源:钱柜娱乐校 2018/12/5 17:16:00 【字体:放大正常缩小】【打印页面

  第九章 财务分析
  第三节 财务效益与费用的估算
  项目运营期内企业因项目所获得的收入及为项目所付的支出。补贴收入也应计入财务效益。
  一、项目计算期的分析确定
  1.计算期
  进行经济评价应延续的年限,包括建设期和运营期。
  2.建设期(09年单)
  评价用的建设期:从项目资金正式投入起到项目建成投产为止所需要的时间
  项目进度计划中的建设工期:项目从现场破土动工起到项目建成投产止所需要的时间
  对于新设法人项目,两者起点有差异,前者可能大于或等于后者
  3.运营期:对于中外合资项目,按与合资运营年限孰短的原则确定
  二、营业收入(11年多、12年单)
  是指销售产品或提供服务所取得的收入,是项目财务
  效益的主要部分。(同时完成流转税金的估算)
  1.估算假定:当年产品当年全部销售
  2.估算的具体要求:
  ①合理确定运营负荷
  ②合理确定产品或服务的价格
  ③多种产品分别估算或合理折算
  ④编制营业收入估算表
  ①运营负荷的确定:
  不考虑其他方面,负荷高低主要取决于市场,以设计能力的百分数表示。
  经验设定法
  营销计划法
  三、补贴收入
  项目运营期内得到的各种财政性补贴可作为财务效益核算,记作补贴收入。包括退还的增值税、国家定额补贴和属于国家财政扶持领域的其他形式补助。
  在财务分析中,作为效益核算的往往是与收益相关的政府补助,主要用于补偿项目建成以后期间的相关费用或损失。
  非经营性项目,往往需要推算所需的政府补助。
  四、成本与费用(08-13年)
  (一)成本与费用的概念
  费用:企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
  产品成本、劳务成本:企业为生产产品、提供劳务等发生的费用可归属于;
  其他符合费用确认要求的支出,应当直接作为当期损益列入利润表(主要有管理费用、财务费用和营业费用)。
  财务分析中:总成本费用,包括管理费用、财务费用和营业费用与生产成本。
  (二)成本与费用的种类
  按计算范围分为单位产品成本和总成本费用
  按成本与产量关系分为固定成本和可变成本
  按会计核算的要求有生产成本(或称制造成本)和期间费用
  按财务分析的特定要求有经营成本
  (三)成本与费用估算要求
  遵循《企业会计准则》和《企业会计制度》规定的核算方法,同时遵循有关税法中准予在所得税前列支科目的规定。矛盾时,按从税的原则处理
  结合运营负荷,分年确定各种投入的数量,注意成本费用与收入的计算口径应一致
  合理确定各项投入的价格,与产出价格体系一致
  各项费用划分清楚,防止重复计算或低估漏算
  行业性很强,注意根据项目具体情况增减构成科目或改变名称
  (四)总成本费用的估算
  1.总成本费用估算方法
  (1)生产成本加期间费用法
  总成本费用=生产成本+期间费用
  生产成本=直接材料费+直接燃料和动力费+直接工资或薪酬+其他直接支出+制造费用
  期间费用=管理费用+财务费用+营业费用
  评价中财务费用一般只考虑利息支出,则:
  期间费用=管理费用+利息支出+营业费用
  (2)生产要素估算法
  总成本费用=外购原材料、燃料及动力费+工资或薪酬+折旧费+摊销费+修理费+利息支出+其他费用
  其他费用=制造费用+管理费用+营业费用-(以上三项中所含的工资或薪酬、折旧费、摊销费、修理费)
  (3)两种方法对比
  生产成本加期间费用法需要先分别估算各种产品的生产成本
  生产要素估算法从估算各种生产要素的费用入手,不考虑具体应归集到哪个产品上。采用这种估算方法,不必考虑项目内部各生产环节的成本结转,同时也较容易计算可变成本、固定成本和增值税进项税额。
  2.各生产要素的估算要点
  (1)外购原材料、燃料及动力费:年耗用量、选定预测价格(到厂价)、适用的增值税税率
  (2)工资或薪酬:8项内容
  分情况处理:生产产品、提供劳务负担的,计入产品成本;其他计入当期损益。
  评价中公式里的职工薪酬是指项目全部定员的职工薪酬。
  确定时考虑的因素:①项目地点;②原企业工资水平;③行业特点;④平均工资或分档工资。
  (3)固定资产原值和折旧费
  1)固定资产原值:按照生产要素估算法估算时,在折旧计算中需要的是项目全部固定资产原值。
  固定资产原值=工程费用+固定资产其他费用+预备费+建设期利息-可抵扣固定资产进项税
  工程费用=建筑工程费+设备购置费+安装工程费
  固定资产其他费用=工程建设其他费用中应计入固定资产原值的部分,即除了按规定可计入无形资产和其他资产之外的工程建设其他费用
  或者:
  固定资产原值=项目总投资-流动资金-无形资产-其他资产-固定资产进项税
  固定资产原值=建设投资-无形资产-其他资产+建设期利息-固定资产进项税
  2)固定资产折旧:固定资产在使用过程中的价值损耗,通过提取折旧的方式补偿。
  财务分析中,折旧费通常按年计列。符合税法的折旧费允许在所得税前列支
  折旧方法可在税法允许的范围内由企业自行确定
  折旧年限、预计净残值率可在税法允许的范围内由企业自行确定,或按行业规定
  3)折旧方法
  直线法:年限平均法、工作量法
  加速折旧法:双倍余额递减法、年数总和法,对技术进步,产品更新换代快,或常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产
  ①年限平均法
  年折旧额=固定资产原值×年折旧率
  ②工作量法
  按行驶里程计算折旧
  年折旧额=单位里程折旧额×年行驶里程
  按工作小时计算折旧
  年折旧额=每工作小时折旧额×年工作小时
  ③双倍余额递减法
  年折旧额=年初固定资产净值×年折旧率
  年初固定资产净值=固定资产原值-以前各年累计折旧
  注:应在折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除净残值后的净额平均摊销。
  ④年数总和法
  年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率
  【2009年】某项固定资产原值20000元,折旧年限3年,预计净残值率10%,若采用双倍余额递减法折旧,则第3年的年折旧额约为( )元。
  A.2333
  B.4444
  C.6000
  D.6667
  【答案】A
  【解析】年折旧率=2/3=66.67%;第1年折旧额=20000×66.67%=13334元;第2、3年折旧额=(20000-13334-2000)/2=2333元。参见教材P298。
  ⑤几种方法的比较
  无论哪种方法,只要年限相同、净残值率相同,总折旧额是相同的

名称
年折旧率
年折旧额
计算基数
其他
年限
平均法
相等
相等
固定资产原值
折旧率与净残值有关
双倍余额
递减法
相等
逐年变小
年初固定资产
净值
最后两年扣除净残值后平均
年数
总和法
逐渐变小
逐年变小
固定资产原值
减预计净残值
 

  (4)固定资产修理费
  按修理范围大小和修理时间间隔的长短分为大修理和中小修理。
  修理费=项目全部固定资产原值(扣除所含的建设期利息)×一定百分数(考虑行业和项目特点)
  【2012年】某项目工程费用8000万元,其中含可抵扣固定资产进项税500万元,固定资产其他费用800万元,无形资产200万元,其他资产150万元,预备费1000万元,流动资金2000万元,建设期利息300万元,年修理费费率3%,则在项目财务分析中,年修理费应为( )万元。
  A.279
  B.288
  C.294
  D.303
  【答案】A
  【解析】年修理费=不含建设期利息的固定资产原值×3%=(8000万元-500万元+800万元+1000万元)×3%=279万元。参见教材P299。

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